我国注册会计师行业的新业务

  洗钱对经济危害极大。随着经济的发展,洗钱犯罪手段日趋复杂,形式日趋隐蔽。今年10月31日我国颁布《中华人民共和国反洗钱法》。我国注册会计师应抓住机遇,拓展反洗钱业务,努力为社会服务。   洗钱就是通过各种手段掩盖犯罪收入的来源,使之合法化的过程。就世界范围而言,难以遏制的洗钱活动最早出现在20世纪20年代的美国,当时芝加哥黑手党的一名成员购置了自动洗衣设备,开设洗衣店作掩护。他将犯罪组织通过勒索、卖淫、赌博、走私获得的非法收益与洗衣店的营业利润混合,并申报纳税,从而使黑钱变成合法的阳光收入。该黑手党最终被判刑。第二次世界大战后,世界经济开始复苏,经济、科技高速发展,航空航海客运、物资运送、资金流动、信息传播、服务活动日益国际化,各种洗钱犯罪也呈现出国际化的趋势。随着洗钱犯罪危害的扩大,80年代以后,洗钱犯罪逐渐受到世人尤其是各国政府的特别关注。由于受到各国政府的不断打击洗钱趋向复杂、隐蔽。如果对洗钱行为放任自流,会腐蚀健全的国家金融体制,同时会对整个社会正常秩序造成异常深远的损害。如果大量黑钱进入金融体系中运作,将会直接危害不同国家的经济和货币体系的稳定。打击洗钱犯罪是全世界各国面临的严峻问题。      一、洗钱的主要方式      (一)走私现金   许多国家并未建立现金交易报告制度,所以将犯罪收益通过走私带入这类国家,然后存入银行,是洗钱的重要方式。在洗钱犯罪严重的美国,有相当数量的黑钱是通过走私出境的方式转移到境外其他地区的。其方式可以通过各种交通工具,必要时铤而走险随身携带。这也是各国严格限制出入境现金携带量的重要原因之一。      (二)利用银行洗钱   现代银行提供服务便利的金融工具为犯罪分子洗钱提供了可能。例如,将黑钱以假名存入银行账户,利用银行转账将黑钱汇至安全的目的地,利用电汇、信用卡等支付手段,秘密转送清洗不义之财。   由于一些国家建立了严格的现金交易报告制度,对于超过限额的现金交易,银行必须向反洗钱部门报告。所以洗钱分子往往将大额现金分成低于报告标准的金额分散存入银行,逃避监管。      (三)利用现金密集行业洗钱   越来越多的洗钱者利用现金密集行业进行洗钱,他们以赌场、娱乐场所、酒吧、金银首饰店等空壳企业作掩护,通过虚假的交易将犯罪收益宣布为合法的经营收入。      (四)购置各种动产或不动产洗钱   洗钱者直接购买房产、高价值的交通工具、古玩、艺术品以及各种金融证券等,然后在转卖中套取现金存入银行,逐渐演变成合法的货币资金。      (五)利用进出口贸易差价洗钱   事先与国外合作者勾结,在进口外国产品时,将非法资金混入贸易资金中,按远高于产品实际的价格进行付款,资金流到国外后,按照事先的协定将非法资金从贸易资金中分离出来,存入指定的交易账户,完成洗钱。      (六)利用证券业和保险业洗钱   由于证券业交易资金量巨大,金融工具和交易品种繁多而且复杂,全球资本市场已经形成,这都为洗钱提供了很好的掩护,所以许多的洗钱犯罪是通过包括股票、债权、期货在内的证券交易形式进行的。另外,洗钱者在保险市场购买高额保险,然后再将保费以退费、退保等合法形式回到洗钱者手中,从而掩盖收入的真实来源。      二、注册会计师行业的反洗钱      在国外,对于企业的非财务审计业务很发达,而且涉及面广,其中就包括反洗钱。注册会计师不仅可以开展反洗钱遵循方案设计的管理咨询,对企业的反洗钱遵循方案做出鉴证,而且可以协助对企业遵循反洗钱法的情况进行审查。国际四大会计师事务所之一的德勒会计师事务所在过去三年内,包括反洗钱在内的司法调查服务市场在全球范围内增长了一倍,达到30亿美元,这一数字预计在未来2年内还将倍增。反洗钱行动为注册会计师拓展新兴业务领域提供了条件,另一方面洗钱犯罪的存在将增大注册会计师的执业风险。      (一)注册会计师在应对反洗钱时可参考以下做法:   1.了解客户   注册会计师通过对客户身份的核实和商业行为的了解,有效地发现和报告可疑行为。一般是通过对交易的受益方、来源和资金用途以及考虑企业经营历史后的企业行为和交易形式的合理性作调查判断。目前,了解客户原则拓展到了解职员、代理人、关联方等。   2.关注大额和可疑交易   注册会计师在执业过程中对于商业活动异常、业务流转不合理、收益不合理、与客户日常业务无关的大额现金交易应予以关注,如确认有洗钱嫌疑应及时向本国的反洗钱情报部门报告。注册会计师应参考下列指南加以判断:   (1)短期内资金分散转入、集中转出或集中转入、分散转出;(2)资金收付频率及金额与企业经营规模明显不符;(3)资金收付流向与企业经营范围明显不符;(4)企业日常收付与企业经营特点明显不符;(5)周期性发生大量资金收付与企业性质、业务特点明显不符;(6)相同收付款人之间短期内频繁发生资金收付;(7)长期闲置的账户原因不明地突然启用,且短期内出现大量资金收付;(8)短期内频繁地收取来自与其经营业务无关的个人汇款;(9)存取现金的数额、频率及用途与其正常现金收付明显不符;(10)个人银行结算账户短期内累计100万元以上的现金收付;(11)与贩毒、走私、恐怖活动严重地区的客户之间的商业往来活动明显增多,短期内频繁发生资金支付;(12)频繁开户、销户、且销户前发生大量资金收付。   3.保存客户资料   注册会计师应对客户的身份记录和交易记录进行保存,作为反洗钱调查的证据。我国独立审计准则要求,当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年;永久性档案应长期保存。因此对客户的身份记录和交易记录,应按照当期档案的要求,至少保存十年。      (二)注册会计师对企业反洗钱遵循方案的鉴证   企业应建立企业反洗钱遵循方案,以便从制度上为发现洗钱提供保障。企业建立的企业反洗钱遵循方案是否有效,需要有一个独立机构做出鉴证,以保证企业反洗钱遵循方案的质量和效果。注册会计师对企业建立反洗钱遵循方案的情况做出鉴证较为恰当,并审查企业中反洗钱遵循方案是否包括下列要素:   1.企业设立反洗钱职位,负责反洗钱遵循方案的实施;   2.企业建立资料保存制度;   3.企业建立大额、可疑性交易报告制度;   4.企业建立独立的反洗钱遵循方案检查体系和评估制度;   5.企业制定恰当的员工培训计划或制度。      (三)注册会计师对企业反洗钱遵循情况的审查   企业建立的反洗钱遵循方案是否有效运行,需要监管部门定期对其进行检查。但有关的监管部门由于人力、经验有限需要聘请注册会计师开展该项工作。这即为注册会计师开展反洗钱活动提供条件又为注册会计师拓展了新的业务。

     (四)注册会计师对企业反洗钱的管理咨询   注册会计师掌握反洗钱操作程序,可疑交易的识别、分析和处理等知识,熟悉有关反洗钱方面的规定、反洗钱操作规程以及发现和处理可疑交易的措施。所以注册会计师可以为企业提供反洗钱遵循方案设计的管理咨询服务由于注册会计师在反洗钱遵循方案的独立鉴证以及反洗钱遵循情况的审查方面所承担的责任,使其在为企业高级管理层提供帮助时具有很大优势。      三、注册会计师反洗钱的执业风险      如果企业卷入了洗钱犯罪,会严重影响其继续经营,加大审计风险。注册会计师应评估审计风险从而决定审计程序。      (一)企业不遵循反洗钱的规定带来的危害   如果企业不遵循反洗钱的规定,甚至涉及到洗钱犯罪,其结果是被查封或终止经营。这会颠覆客户的持续经营假设,从而使注册会计师陷入法律诉讼。      (二)企业的经营风险带来的危害   企业的内部控制不健全或者不能有效执行,极易产生经营风险。经营风险难以被确定,特别是金融企业由于金融服务业务繁多,经营复杂,经营风险加大注册会计师的审计风险,从而带来法律诉讼问题。   由于洗钱要涉及国内外复杂的金融运作程序和熟知各国法律规定,普通人员难以应对,具有专业背景的人员实施运作才可能成功。犯罪集团对会计师、金融专家、审计师等专业人员的依靠程度不断增加。而一些专业人士在巨额酬金的诱惑下也甘为犯罪分子提供专业化的洗钱服务。例如策划洗钱方案,帮助洗钱者购买或出售财产,以委托人、中介人的身份运作巨额资金、更换账户、转移资金、出售股票等金融交易,提供有关金融税收、法律等方面的咨询和指导。世界上不同地区的一些审计师、经纪人、边缘“金融”机构专门为犯罪组织洗钱服务,以换取非法酬金,成了洗钱犯罪的帮凶。我国注册会计师应遵守国家法律和职业道德,不断提高自身业务水平和职业判断能力,遏制洗钱活动。我国于2006年10月31日颁布《中华人民共和国反洗钱法》,于2007年1月1日正式施行。它是我国反洗钱法律体系的核心,它体现了我国政府反洗钱的决心和态度。《中华人民共和国反洗钱法》对我国注册会计师开展反洗钱业务做出了法律支撑。注册会计师应抓住机遇,面对挑战,服务社会。


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