营改增一般纳税人差额征税的账务处理

营改增一般纳税人差额征税的账务处理

(一)试点纳税人差额征税的账务处理

1、一般纳税人差额征税的会计处理

根据财会[2012]13号文件的规定,一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定,允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在"应交税费——应交增值税"科目下增设"营改增抵减的销项税额"专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记"应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)"科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记"主营业务成本"等科目,按实际支付或应付的金额,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营业务成本”等科目

案例1:

XX市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012年9月取得全部收入200万元,其中,国内客运收入185万元,支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票,销售货物取得支票12万元,运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额(单位:万元)。请分析甲运输公司应如何账务处理?

分析:

由于客运收入属于交通运输业,属于营业税改征增值税的应税服务,适用的增值税率为11%,销售货物属于增值税应税货物,税率为17%.因此,甲运输公司销售额为(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=104.85(万元)。

甲运输公司应交增值税额为(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(万元)。

试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务,销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定,试点纳税人提供应税服务的销售额,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。

甲运输公司取得收入的会计处理:

借:银行存款 200

贷:主营业务收入 179.63

应交税费——应交增值税(销项税额) 20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]。

支付联运企业运费:

借:主营业务成本 45.05

应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 4.95[50÷(1+11%)×11%] 贷:银行存款 50。

假设本案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业(小规模纳税人)运费50万元并取得交通运输业专用发票,其他条件不变。则根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定,试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

甲运输公司销项税额为(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(万元)。 甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%=3.5(万元)。

借:银行存款 200

贷:主营业务收入 179.63

应交税费——应交增值税(销项税额) 20.37。

支付联运小规模纳税人企业运费:

借:主营业务成本 46.5

应交税费——应交增值税(进项税额) 3.5

贷:银行存款 50。

假设支付试点联运企业(一般纳税人)运费价税合计50万元并取得增值税专用发票,其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额:50÷(1+11%)×11%=4.95(万元)。 甲运输公司提供服务取得收入的会计处理:

借:银行存款 200

贷:主营业务收入 179.63

应交税费——应交增值税(销项税额) 20.37。 支付联运一般纳税人企业运费:

借:主营业务成本 45.05

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款 50。

4.95


相关内容

  • "营改增"中差额征税的实务处理

    "营改增"中差额征税的实务处理 日前,上海市财政局出台了<关于本市营业税改征增值税试点有关差额征税会计处理的通知(试行)>(沪财会[2012]8号),具体规定了试点纳税人在试点时期的一般纳税人及小规模纳税人差 ...


  • 营改增建筑业纳税人外出经营常见问题解答

    2016年6月30日 营改增建筑业纳税人外出经营常见问题解答 一.外管证办理 1.营改增后,建筑业试点纳税人如何开具外管证? 答:5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止,到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续,需要重新办理外管 ...


  • 政府财政补助收入账务处理和纳税调整_政策解读_第一会计网文库

    关键词:财政补助账务处理纳税调整http://www.firstacc.cn/2010/0421/4411.html <中华人民共和国企业所得税法>及其实施条例(以下简称税法)规定企业所得税纳税人,是在中华人民共和国境内的企业和 ...


  • 营改增的会计账务处理

    营改增的会计账务处理 2012-10-16 根据财税[2012]71号文件的规定,北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换.江苏省.安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换.福建省.广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制 ...


  • 政府财政补助收入的会计和税务处理

    <中华人民共和国企业所得税法>及其实施细则(以下简称税法)规定企业所得税纳税人,是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织,税法规定了不征税收入. 不征税收入税法规定了财政拨款.实务中理解偏差较大.目前政府为了实行其职能, ...


  • 不同资本运营方式的财务处理分析_王顺超

    不同资本运营方式的财务处理分析 ◎文/王顺超 刘楚冰 资本运营是促进企业降低经营风险.提高经济效摘 要: 益.增强企业竞争力的重要途径,在当前激烈的市场竞争中,越来越多的企业通过资本运营方式来实现发展壮大,资本运营也随之成为较为频繁且复杂的 ...


  • 一般纳税人销售旧固定资产账务处理)

    一般纳税人销售旧固定资产账务处理的完善 2010-07-23 作者:马琳 来源:财务与会计 [收藏] [打印] [纠错] 一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税:2008年12月31日 ...


  • 营改增政策

    29.什么是增值税差额征税? 答:指试点地区(我市)提供营业税改征增值税应税服务的纳税人,按照国家有关营业税差额征税的政策规定,以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额(以下称计税销售额)的征税 ...


  • 房地产企业增值税会计核算办法

    房地产企业增值税会计核算办法(试行稿) 一.增值税相关会计科目设置及会计核算规定: (一)增值税会计科目设置如下: 1.二级会计科目的设置: 在现有一级科目"应交税费"下设置"应交增值税"." ...