境内企业转让定价经典案例解析

在G20国际反避税的浪潮下,2014年12月,国家税务总局下发了《一般反避税管理办法(试行)》,跨境交易的转让定价被纳入调整范围。那么企业境内转让定价安排可以高枕无忧了吗?答案显然是否定的,境内的交易或支付安排如果符合《企业所得税法》及其《实施条例》、《特别纳税调整实施办法(试行)》关于避税的有关规定,税务机关仍有权依照上述法律法规予以调整。早在2012年,部分地区的税务主管机关(如深圳地税局)便将反避税工作的重点由反外资企业转为反内资企业。多数地方的税务机关都将反避税的矛头直指境内关联企业之间的交易。

一、境内转让定价避税的空间

转让定价是指企业为了谋求利润最大化的需要,与其各分支机构、母企业与子企业之间以及各分支机构、各子企业之间,通过人为抬高或压低交易价格,通过资产、货物销售等渠道将高税负的关联企业的营业利润转移到在低税负的关联企业,达到减轻集团整体税收负担的目的。我国2008年统一了内外资企业所得税税率后,所有企业均适用统一的25%企业所得税率,名义上消除了境内转让定价的空间,但是,从现实来看,由于税收优惠、财政补贴等因素的存在,造成了实际的税负差,实践中,境内转让定价避税的主要政策空间有以下几种情形:

1、行业税收优惠

国家为了鼓励、支持有关产业的发展,往往针对相关行业出台了若干税收优惠政策。这些行业涵盖高科技、软件、动漫、新能源、教育、文化、卫生、农林、水利、电力等。拿高科技企业来说,若能申请到高新技术企业资格认定,企业将能享受到所得税率由25%下降到15%的好处,税负大大减轻。

2、区域税收优惠

为了支持西部大开发,促进有关鼓励类产业向西部转移,提高西部地区的经济水平,国家对于重庆、贵州、云南、西藏、新疆、江西省赣州市等西部地区或比照西部地区对待的地区出台了区域性的税收优惠政策。例如,根据财政部、国家税务总局的有关文件,在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区,符合相关条件的企业自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,五年内免征企业所得税。

3、地方财政补贴

各地政府出于招商引资、发展地方经济的目的,往往出台了专项资金扶持、一次性落户奖励、创立助资、办公用房租房补贴、税费返还等财政补贴政策,部分地区力度很大。

二、境内转让定价避税的常见形

近年来国内集团企业转让定价的方式有多种,从公开媒体报道以及了解的实际情况来看,比较常见的有以下几种:

1、改变产品交易价格方式

集团企业往往控制了整个产业链条上大部分产品的生产和销售,其可充分利用自身统一调配的管理优势。在集团公司之间形成的内部市场中,其通过人为改变产品的供销价格,实现成本和利润在各关联企业间的转移。

2、人为调节劳务转让价格方式

集团企业利用劳务报酬进行转让定价主要是指,根据自身和子公司的实际税负情况,通过多收或少收劳务或其他服务费用的方式,分摊成本,转移收入。

3、无偿提供资金、调整贷款利率的方式

集团企业利用资金借贷业务,采取无偿借款、支付预付款等方式,或者通过改变相互间资金借贷利率,增加企业成本或者减少财务费用,以便控制各关联企业的盈亏情况,实现在集团企业之间重新分配利润的目的。

4、调整无形资产作价和研发费用分摊的方式

在这种转让定价方式下,集团企业主要通过在咨询合同、许可合同和技术合同等方面签署成本风险协议,来调节、改变支付价格,进而达到转移利润的目的。

三、近年境内转让定价避税典型案例

1、2013年8月,嘉善县国税局在分析辖区内关联交易金额较大的企业中发现,嘉兴某电子有限公司2012年度的2.36亿元销售全部为境内关联销售,且该企业成本倒挂,亏损严重。通过实地核查和进一步分析各项资料发现,该企业的唯一销售对象即为投资方上海某电子有限公司,且该上海企业是高新技术企业,享受15%的优惠税率。2011年初,集团将公司的生产部门由上海搬迁至嘉善,将嘉善公司作为集团的生产基地,再以低于市场价格向上海的关联企业销售产品,将利润转移到上海,从而享受高新技术企业的15%的优惠税率,却将巨额亏损留在嘉善公司。

最终,企业承认该关联交易价格明显偏低,不符合独立交易原则,同意了嘉善县国税局提出的调整方案:调增该公司2012年度应纳税所得额,弥补亏损1161.66万元。

?点评:获利与其实际承担的生产功能不符的企业与其关联企业之间的交易会受到税务机关反避税调查的特别关注,对于交易的对方为享受税收优惠的税负较低的企业时,企业应当保证转让定价的合理性,不应存有执法机关可能监管不力的侥幸心理。

2、2011年,某软件企业营业收入为1.5亿元,营业利润率为90%,享受国家规划布局内重点软件企业10%的企业所得税税率,增值税税负率超过3%即征即退的税收优惠。其生产的软件产品全部销往生产、销售家用电子产品的母公司(税率为25%)。据调查,母公司最近5年平均利润率为仅仅为1%。

由于我国软件行业上市公司的利润率为15%左右,该软件企业属于合约软件商性质,其嵌入式软件附加值应低于上市的综合性软件品牌企业,税务机关认为其存在严重的转让定价避税嫌疑。

?点评:软件产业作为国家鼓励发展的特殊行业,不仅存在着企业所得税有关优惠,根据财政部、国家税务总局《关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号),自行开发的软件产品还享受着对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退的政策。实践中,存在着部分集团企业人为的调高软件产品的价格来调节利润的情况,随着各地加强对软件企业避税的规制,这种做法具有很高的法律风险,企业应当关注定价的合理性。

3、D机械公司是某市的一家内资企业,成立于1998年。2007年12月,某市地方税务局反避税人员在对该公司2006年度的财务数据资料进行分析时发现,该公司的经营利润历年来一直维持在一个极低的水平上。与此同时,公司的注册资本、销售规模、资产总额却在不断膨胀。反避税人员注意到,该公司开业8年来,累计投资3500万元,账面累计利润却为亏损1800万元。在最初的500万元投资分文未收回的情况下,B公司又于2007年追加9000万元投资,扩大生产规模。

税务人员通过审核D公司损益表发现,D公司2006年度共列支财务费用656万元,而在以往年度,财务费用一般不会超过20万元,财务费用突然间增长30多倍,D公司作为零配件生产公司,由于累计追加投资,资金实力已经十分雄厚,加上近年来国家加大基础建设投资,该公司为筑路机械生产的配件也销路较好,不可能对外举债。

检查人员决定对D公司的财务费用科目进行专项检查,“贷款总额为2600万元,年利率为25%”的D公司与E公司的贷款协议浮出水面。E公司为民政福利企业,享受免征企业所得税的政策。D公司和E公司存在着关联关系。

最终,税务机关对D公司2004~2006年度支付的利息,参照当期金融机构贷款利率,纳税调增1830万元,D公司补缴了企业所得税约604万元。

?点评:该案属于通过资本弱化避税的案例,利用民办福利企业享有所得税优惠,通过多支付利息,变相将一部分利润转移给该企业。企业经营利润与企业销售规模、资产总额、战略规划不符,往往会引来税务机关反避税调查的特别关注。

4、某企业(以下简称“Y企业”)为其两家境内关联企业提供加工劳务,并收取相应费用。由于Y企业没有享受税收优惠,而境内两家位于新疆的关联企业享受西部大开发税收优惠,因此,Y企业通过关联交易将利润转移到享受税收优惠的关联企业,从而降低整个集团的企业所得税的整体税负,而Y企业则长期处于微利状态。

由于Y企业提供劳务同时存在关联与非关联交易,乌鲁木齐市税务机关通过对Y企业交易进行调查分析后,采用可比非受控价格法,参照非关联交易的交易价格对Y企业的关联交易定价进行调整,并按照基准利率计算加收利息。

?点评:这是一起针对劳务转让定价展开调查的案例,Y企业滥用区域性税收优惠的差异进行避税,最终被当地税务机关要求补税并加收利息。母公司向其子公司提供各项服务之前,应当签订服务合同或协议,按照独立交易的原则明确提供服务的内容、收费标准及金额。母公司以管理费的形式向子公司收取的费用,是不得在子公司税前扣除的。

5、2007年6月富力地产宣布以不多于11亿元的代价收购广州天力建筑工程有限公司(下称“天力建筑”)。富力地产将收购天力建筑的理由表述为,“公司可凭借此次收购稳固公司对建筑阶段的掌握,确保产品质素与公司品牌相称,提高成本效益。而且由于公司业务迅速扩张,在建项目面积非常庞大,故此收购亦可确保获得足够的重要施工能力。这对公司的策略计划十分重要。”

?点评:房地产公司通过收购建筑公司,利用对建筑服务的转让定价安排将一部分利润留在建筑公司中可以达到少缴土地增值税的利益。但是通过收购、设立建筑公司、安装公司的方式来避税的方式已受到越来越严格的监控,房地产企业应当注重规范与其关联公司之间的交易。

小结

根据上述避税案件所暴露出的法律风险,华税律师建议:企业在进行转让定价时,应当按照独立交易的原则,做到将企业的利润回报与其功能、风险相匹配。特别是关联交易数额较大、类型较多的企业,长期亏损、微利、跳跃性盈利的企业,更应当重新审视自身的转让定价安排;企业在报送年度企业所得税纳税申报表时,应一并附送企业年度关联业务往来报告表。这不仅能够督促企业审慎安排集团成员间的关联往来,更有助于在企业转让定价不当被税务机关要求补缴税款和利息时,利息会更低。

来源:华税律师事务所

开学啦!!更多精彩实务内容抢鲜看!

【信泽金商学院】2015年3月金融资管公开培训强势来袭!

编号

主题

时间

地点

G172

地方基建PPP最新投融资模式及实战案例专题培训

3月07-08日

上海

G173

资产证券化在应收账款与收益权(收费权)领域的运用创新培训

3月07-08日

深圳

G174

新三板市场投资基金及资管机构业务创新实战培训

3月14-15日

上海

G175

并购基金实战案例与上市公司并购重组实务专题培训

3月14-15日

北京

G176

契约型私募基金实务操作专题培训

3月21-22日

上海

G177

互联网金融的股权众筹前沿创新实务培训

3月28-29日

北京


相关内容

  • 纳税申报实务

    企业所得税纳税申报实务操作 第一节 企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务 一.企业所得税的基本规定 (一)纳税人 1.个人独资企业.合伙企业不适用企业所得税法. 2.纳税人分为"居民企业"和"非居民企业&quo ...


  • 国际税收典型例题分析

    国际税收典型例题分析 一.单项选择题 1.假如一个纳税人利用不同国家关于纳税人居住时间 的规定,在各国间旅行以避免成为纳税人,达到躲避纳税义 务的目的,我们可以把这种人称为"税收难民".从理论上 而言,税收难民所采用的避 ...


  • 2015年[税法二]VIP模拟测试题(一)

    2015年<税法二>考前模拟测试题(一) 一.单项选择题 1. 适用于参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的方法是( ). A. 可比非受控价格法 B. 成本加成法 C. 交易净利润法 D. 利润分割法 2. 甲企业 ...


  • 年度关联业务报告分析

    企业年度关联业务往来报告 表填写及申报实务解析 --转让定价先修篇 2012年3月14日 北京 演讲嘉宾介绍 第2页 议程安排 日期时间议程安排 15:05–15:35关联交易相关政策解析 2012年3月14日 下午15:35-16:05关 ...


  • 税收管理-国际反避税与转让定价风险管控案例

    国内外反避税趋势分析及企业转让定价风险管控铂略研讨会 2014年4月25 日 目录 PART ONE 全球转让定价趋势 PART TWO 国内反避税趋势 PART THREE 2013年各类企业转让定价风险分析 案例一:亏损企业 案例二 ...


  • 自考00146中国税制练习题06

    第六章 所得税制 一.单项选择题 1. 企业发生年度亏损,可以用下一纳税年度的所得弥补,下一纳税年度的所得不足弥补,可以逐年延续弥补,但弥补期限最长不超过( ). A.3年 B.5年 C.8年 D.10年 2. 计算企业所得税时,纳税人的职 ...


  • 2013财政税收专业知识与实务模拟题

    2013中级经济师财政税收专业知识与实务模拟题 一.单项选择题 1. 某个人或者集团对公共产品的消费,并不影响或妨碍其他个人或者集团同时消费该公共产品,也不会影响其他个人或集团消费该物品的数量和质量,这是公共产品( )特征的表现. A. 提 ...


  • 走出去税收企业的烦恼

    税务风险已经变成中国企业走出国门最关心的问题. 最近北京市国家税务局第二直属税务分局从北京市的"走出去"一千多家企业中,选择了70几家有代表性的企业进行问卷调查. 问卷调查发现"走出去"企业最关心的问 ...


  • 所得税..法律制度

    所得税法律制度 本章内容结构和重点内容: 第一节 企业所得税:纳税人.税率.计税依据.应纳税额计算 掌握收入项目.不征税收入.免税收入项目.准予扣除和不得扣除项目. 第二节 个人所得税:纳税人.征收范围.计税依据.应纳税额计算 本章课程讲解 ...