暂估入库的重复成本结转法

暂估入库的重复成本结转法

在库存商品三级明细账的核算当中,有时会碰到暂估入库的情形。暂估入库,就是货物已到,发票帐单未到达企业,无法进行登记入库的商品。这时要按货物的数量估计一个金额月末登记入库,月初冲回。这只是一个理论上的方法。实际当中暂估入库的情形非常复杂,数量多、品种杂、时间长、价格不统一。而且大多数情况下,许多堆积起来的物品,根本没有开具进项发票就进行大批量的销售,在帐务处理时只有销项没有进项,造成红字库存。在这种情况下,往往是先进行暂估入库,按销售价格的80%结转销售成本,下月初冲回,待企业实际补齐发票后,按实际价格金额入帐。并补足结转成本的差价。其会计分录为:

借:库存商品——暂估入库 a×m

贷:应付帐款——暂估入库 a×m

其中a为暂估单价,m为暂估入库的数量,a×m为暂估金额。结转销售成本时,

借;主营业务成本 a×m

贷:库存商品——暂估放库 a×m

到下月初冲回,

借:应付帐款——暂估入库 a×m

贷:库存商品——暂估入库 a×m

待发票帐单到达时,作正式入帐处理:

借:库存商品 a‵× m

贷:应付帐款 a‵× m

调整结转成本的差价:

借:主营业务成本 △a × m

贷:库存商品 △a× m

其中△a为实际进价a‵和暂估进价a之间的差额,即:△a= a‵-a 。

就单一品种而言,暂估入库的方法非常简单,只要按上面的步骤一步步进行就可以了,然而对于数量品种繁多、购进时间长、经过多次异地转移的商品而言,暂估入库的核算工作就相当繁硕,在进行明细帐登记时,不光要暂估、结转成本、冲回、实际入帐,而且要调整差价,进行大量复杂、细微、重复的计算和统计工作,稍有不慎就会遗漏一些数据或步骤,

造成会计核算误差,给公司和自己造成不必要的损失。

其实,在实际工作中,我们可以省去某些复杂的计算过程,另辟蹊径,达到同样完美的效果。例如暂估入库的差价调整,在实际工作中就是一个容易造成遗漏和疏忽的过程,即便是想起来,这种工作做起来也相当碍事,计算复杂、数字细微、要求精度高,在实际经营中也起不了决定性的作用,但我们又不能忽略不计。这时一个简单的办法就是在计算暂估入库的时候,差价调整可以不予考虑,只要按照正常秩序进行暂估入库、结转成本、月初冲回暂估,待发票帐单到达按实际金额入帐等的核算工作,就可以完全正确地计算出暂估入库货物销售的实际成本了。

我们知道,在暂估入库发出商品成本结转的过程中,一般是按销售收入的80%结转销售成本,其分录为:

借:库存商品——暂估入库 a×m

贷:应付帐款——暂估入库 a×m

借:主营业务成本 a×m

贷:库存商品 a×m

这两个步骤的金额a×m只是一个暂估数,与实际金额之间有很大的出入,所以下月初要用红字冲回。但在冲回暂估入库的过程当中,冲平的只是库存商品的借方和应付帐款的贷方,而主营业务成本的借方和库存商品贷方却无法冲平,当发出商品的帐单实际到达时,新的实际价格也就确定了,从而出现a‵和a之间的差额△a,△a×m也就是我们要调整销售成本金额。

在库存商品三级明细帐的登记过程当中,我们完全可以不予考虑这个△a的存在,在登记完上月暂估入库商品增加和结转销售成本商品减少的金额后,下月初冲回暂估入库的数量金额按冲回分录记在帐上,所不同的是不要马上计算该笔数额,暂时以数字的形式挂在下月初三级明细帐的第一行上,这时再按发票帐单记载的金额重新登记一笔入库帐。

以上过程完成后,继续登记下月发生的购进商品数量金额和销售商品的数量,按加权平均单价结转下一个月销售商品的成本,具体过程为:以a‵×(m + n)销售成本总金额,a‵为购进该库存商品的加权平均单价,也就是实际进价,n为第二个月新销售该商品的数量,m为上月暂估入库的数量,新的成本金额实际上包括两个部分内容,其中a‵×n 为第二个月实际销售成本金额,a‵×m 为上月暂估入库商品的实际成本金额,这样结合上月暂估商品销售成本的结转来看,数量为m的商品实际上结转了两次成本,第一次是上月的暂估成本,第二次是下月的实际成本,所以在第二个月结转销售成本时,要减去第一个月结转的暂估成本金额,即:a‵×(m + n)-a×m 为第二个月的实际销售成本,a×m即为挂在第二月库存商品三级明细帐第一行的金额,这样相减得出的成本实际包含了暂估入库成本的差价金额,作分录时仍按原来的步骤进行,只是少了成本差价调整分录,即省略了:

借:主营业务成本 △a×m

贷:库存商口 △a×m

综上所述,我们所说的暂估入库成本的二次结转法,实际上就是结转了两次成本,第一次是暂估成本,第二次是实际成本,而第二次减去暂估成本,就只剩下实际商品成本的结转,不存在差价调整的问题。和按部就班调整成本差异得出的结果完全相同。

这些方法叙述起来复杂,但实际工作中应用是相当简便的,第二个月的两部分成本,就

是记录在贷方数量栏上的总数和乘以a‵,a‵是已知数,a×m是挂在第一行上的金额,应用起来一目了然、直观全面,匆需翻阅帐簿查询历史数据。

尺有所长,寸有所短,我们虽然不提倡过多的暂估入帐及成本计算,但面对中小型企业管理落后、帐务不健全、财务人员缺少的情况下,这也无不是一个行之有效的简便方法。


相关内容

  • 公司财务物流结账流程

    衡水景美化学金蝶K3财务物流月底结账流程 财务物流结账前首先需要各部门检查自己日常操作的单据是否都录入完毕,必须都经过审核否则结账时提示错误,需要检查的模块有采购管理.销售管理.仓存管理.应付款管理.应收款管理.固定资产管理.现金管理.总账 ...


  • 会计分录中的12中结转分录

    提醒:肌肉锻炼四大误区 本帖关键词: 误区, 肌肉, 锻炼 改善细节和避免错误,你就可以在最短的时间锻炼更多的肌肉,同时还能避免运动带来伤 痛的危险. 锻炼肌肉是很简单的,重复的举放重物就可以锻炼出肌肉.但是改善细节和避免错误, 你就可以在 ...


  • 供应链及财务流程

    安徽华宇电缆集团财务物流管理实施资料 本资料是资深顾问丁飞,根据在高新沟其他各家实施的情况总结出来的,结合在华宇集团实际了解的情况,编写而成的,供实施时使用. 一. 帐套建立 在帐套管理中,点新建帐套 注意: 1. 账套号不能重复就行,可用 ...


  • 库存商品明细账文档

    库存商品明细账 该词条缺少基本信息栏.词条分类,补充相关内容帮助词条更加完善!立刻编辑>> 库存商品明细账是指按商品的品名.规格.等级分户设置,登记其收入.发出和结存情况的账簿.一般采用数量金额三栏式账页,以反映和控制每一种商品 ...


  • 会计电算化基础知识整理

    第一章 会计信息系统概述 概念:数据(data)是反映客观事物的性质.形态.结构和特征的符号,并能对客观事物的属性进行描述. 概念:数据(data) (data) 会计数据则是用于描述经济业务属性的数据.在会计工作中,从不同来源.渠道取得的 ...


  • 成本会计习题

    单项选择题: 小爷专属☆☆ 1.正确划分各期间费用的界限,必须正确划分( 2.确定消耗材料的数量,一般应采用( )与当期费用,成本的界限. A生产费用 B期间费用C营业成本D长期待摊费用 ) A连续记录法 B加权平均法 C盘存计算法 D移动 ...


  • 采购业务'货到票未到'软件操作流程

    □财会月刊全国优秀经济期刊· 采购业务"货到票未到"软件操作流程 (副教授)汪鸿艳 (中央民族大学管理学院北京100080) [摘要]依据会计制度规定,对于本期货到.发票未到的采购业务,暂估入库成本有"月初回冲 ...


  • 存货.成本审计讨论稿

    存货.成本审计方法讨论稿 一.引 言 关于存货与成本方面的审计,尤其是生产性企业的存货与成本方面的审计,一直是审计中的重点与难点.下列部分因素决定了存货与成本审计的重要性与复杂性: A . 企业以营利为目标,尤其生产性企业在生产经营过程中, ...


  • 合作社生产成本核算的五个问题

    合作社生产成本核算的五个问题 作者:未知 文章来源:农业部 点击数:156 更新时间:2010-5-23 --摘自<中国农民合作社>2010年4月总第11期 生产成本核算是企业和经济组织经济核算和财务管理的重要一环,完整准确地反 ...